La Legge di Bilancio 2022 n.234/2021 ha attuato una prima parte della riforma dell’IRPEF.
In breve, è stata ridisegnata la curva delle aliquote, riducendole da 5 a 4 e sono state riviste le detrazioni per lavoro, al fine di adottarle alla nuova curva e permettere a tutti i contribuenti, in misura maggiore o minore, di guadagnare in ogni caso nel passaggio dalla vecchia alla nuova tassazione.
Regole generali per calcolare l’IRPEF
Non cambiano le regole generali di calcolo dell’imposta che, sostanzialmente, si basa su tre step:
- calcolo dell’imposta lorda;
- determinazione dell’imposta netta;
- determinazione dell’imposta dovuta o a credito.
Quindi:
- l’imposta lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al netto degli oneri deducibili (art. 10 del D.P.R. n. 917/1986), le relative aliquote per scaglioni di reddito (art. 11 del D.P.R. n. 917/1986);
- l’imposta netta è determinata operando sull’imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le detrazioni previste per carichi di famiglia (art. 12 del D.P.R. n. 917/1986), dal 2022, ove ancora spettanti, per lavoro (art. 13 del D.P.R. n. 917/1986), per oneri e spese (artt. 15, 16 e 16-bis del D.P.R. n. 917/1986), nonché le altre detrazioni previste da specifiche disposizioni di legge;
- dall’imposta netta si detraggono (art. 22, comma 1, del D.P.R. n. 917/1986):
o i crediti d’imposta, tenendo presente che, se il loro ammontare è superiore a quello dell’imposta netta, il contribuente può scegliere di scomputare l’eccedenza dall’imposta relativa al periodo d’imposta successivo oppure di chiederne il rimborso con la dichiarazione dei redditi;
o gli acconti d’imposta;
o le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate sui redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati separatamente.
Aliquote
Come anticipato, la prima novità consiste nell’avere ridefinito le aliquote e gli scaglioni di reddito. Andando un po’ più nel dettaglio, per prima cosa viene prevista la riduzione, da 5 a 4, delle aliquote IRPEF.
Infatti:
- viene soppressa l’aliquota del 41 per cento;
- la seconda aliquota si abbassa dal 27 al 25 per cento;
- la terza passa dal 38 al 35 per cento, ricomprendendovi i redditi fino a 50.000 euro;
- i redditi sopra i 50.000 euro vengono tassati al 43 per cento.
Nella tabella che segue si riportano le nuove aliquote e scaglioni, raffrontandoli con quelli in vigore fino al 31 dicembre 2021.
| Aliquote e scaglioni fino al 31 dicembre 2021 | Aliquote e scaglioni dal 1° gennaio 2022
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L’impatto delle nuove aliquote e scaglioni comporterà per tutti i contribuenti un risparmio ma l’entità sarà più significativa per le fasce di reddito tra i 30.000 e 50.000 euro.
Per capire meglio, a seguire qualche esempio:
- Si supponga il caso di un contribuente che ha un reddito di 14.000 euro. L’IRPEF lorda sarà pari a 3.220 euro (14.000 * 23%), sia nel 2021, che nel 2022, per cui resterà invariata.
- Si supponga il caso di un contribuente che ha un reddito di 20.000 euro. Per il 2021, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (5.000 * 27%) = 3.450 + 1.350 = 4.800 euro. Per il 2022, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (5.000 * 25%) = 3.450 + 1.250 = 4.700 euro. Pertanto, il carico fiscale dal 2022 si riduce di 100 euro (4.800 – 4.700).
- Si supponga il caso di un contribuente che ha un reddito di 30.000 euro. Per il 2021, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 27%) + (2.000 * 38%) = 3.450 + 3.510 + 760 = 7.720 euro. Per il 2022, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 25%) + (2.000 * 35%) = 3.450 + 3.250 + 700 = 7.400 euro. Pertanto, il carico fiscale dal 2022 si riduce di 320 euro (7.720 -7.400).
- Si supponga il caso di un contribuente che ha un reddito di 56.000 euro. Per il 2021, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 27%) + (27.000 * 38%) + (1.000 * 41%) = 3.450 + 3.510 + 10.260 + 410 = 17.630 euro. Per il 2022, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 25%) + (22.000 * 35%) + (6.000 * 43%) = 3.450 + 3.250 + 7.700 + 2.580 = 16.980 euro. Pertanto, il carico fiscale dal 2022 si riduce di 650 euro (17.630 -16.980).
- Si supponga il caso di un contribuente che ha un reddito di 75.000 euro. Per il 2021, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 27%) + (27.000 * 38%) + (20.000 * 41%) = 3.450 + 3.510 + 10.260 + 8.200 = 25.420 euro. Per il 2022, l’IRPEF lorda è pari a: (15.000 * 23%) + (13.000 * 25%) + (22.000 * 35%) + (25.000 * 43%) = 3.450 + 3.250 + 7.700 + 10.750 = 25.150 euro. Pertanto, il carico fiscale dal 2022 si riduce di 270 euro (25.420 -25.150).
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